Muchas dudas en supuesto de IRPF

Hola. Me gustaría que alguien me arrojara luz en la resolución de un supuesto sobre el IRPF. No pretendo que nadie me lo solucione, si no que me oriente o me indique si estoy equivocado en algún punto, ya que es una actividad bastante compleja y con multitud de datos a tener en cuenta.

Cualquier ayuda será bien recibida. Muchas gracias por anticipado!!

DESCRIPCIÓN DE LA ACTIVIDAD
Don Jaime ha nacido en 1974 y padece una discapacidad física acreditada del 35 por 100; está casado en régimen
legal de gananciales con doña Paula nacida en 1970. Tienen dos hijas María y Manuela:

- María, nacida en 1998, en 2024 ha trabajado para un laboratorio en el puesto de visitador médico. Tiene
contrato de trabajo y afiliación al régimen general de la Seguridad Social pero sigue viviendo con sus
padres.

- Manuela, nacida en 2004, estudia medicina en la Universidad de Navarra. Excepto algún fin de semana y los
periodos vacacionales de verano, Semana Santa y Navidad, ha residido en un Colegio mayor situado en
Pamplona.

Con el matrimonio también convive la madre de doña Paloma de 76 años de edad y que, como únicas rentas,
percibe una pensión de 9.500 euros anuales netos de gastos.

La familia vive en Logroño, en una vivienda adquirida por el matrimonio en 2014 por 400.000 euros, gastos y
tributos incluidos, para lo que solicitaron un préstamo hipotecario de 200.000 euros. Su valor catastral en 2024,
revisado con efectos de 2018 mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de
conformidad con la normativa catastral, es de 225.000 euros de los que, según el recibo del IBI, el 65 por 100
corresponde al valor del suelo, habiendo satisfecho en el ejercicio por dicho impuesto 1.000 euros. En 2024 el
matrimonio ha satisfecho 15.000 euros en concepto de amortización del préstamo hipotecario y 3.500 euros en
concepto de intereses.

Don Jaime, ejerce desde hace veinticinco años la actividad económica de Ingeniero Agrónomo, determinando el
rendimiento neto de la actividad profesional por la modalidad simplificada del método de estimación directa.

Para 2024, de los libros registros de la actividad profesional se deduce que ha obtenido unos ingresos íntegros de
220.000 euros, en línea con los obtenidos en 2023, todos los pagadores han practicado correctamente las
retenciones correspondientes a los servicios recibidos. Los gastos consignados en el libro registro, debidamente
justificados, han ascendido a 82.000 euros, entre los que no se incluyen ni provisiones ni gastos de difícil
justificación.

Analizados los libros que aporta Don Jaime se descubre que:

1.- Entre los ingresos consignados en el libro registro figuran los dividendos percibidos de Telefónica, cuyas acciones
se adquirieron en 2018 con los beneficios de la actividad, por un importe líquido de 8.000 euros, tras haberle sido
practicada correctamente la retención correspondiente. Además la entidad financiera ha cargado un gasto en
concepto de administración y depósito de la cartera de valores por importe de 100 euros.

2.- Entre los gastos registrados se incluyen las siguientes partidas:

• Las cuotas satisfechas a la Mutualidad de Ingenieros Agrónomos, que actúa como alternativa al Régimen
Especial de los Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social (RETA), y que ascienden a 21.000 euros. El
contrato de seguro concertado con la citada mutualidad de previsión social tiene por objeto la cobertura
de las contingencias de: jubilación; incapacidad laboral, tanto total y permanente para la profesión
habitual como absoluta y permanente para todo trabajo; gran invalidez; dependencia severa o gran
dependencia; y fallecimiento; por lo que las aportaciones a la misma podrán, en su caso, ser reducidas en
la Base imponible del IRPF. La cuota máxima por contingencias comunes establecida para el RETA de 2024
es de 15.266,72 euros.

• Los gastos vinculados a un vehículo automóvil que don Jaime utiliza parcialmente en su actividad
profesional, puesto que es el único vehículo que posee el matrimonio, en concepto de amortización,
seguros, reparaciones y combustible, ascienden a 12.000 euros.

• Las cuotas anuales del seguro de enfermedad de don Jaime, de su esposa y de sus dos hijas, que ascienden
a 6.000 euros, a razón de 1.500 euros por cada uno de los asegurados.

3.- En el libro registro de bienes de inversión figura el local en el que don Jaime desarrolla, a partir de 1 de enero de
2024, su actividad profesional. El inmueble, de titularidad ganancial, fue adquirido usado, en junio de 2023, siendo
su coste de adquisición satisfecho de 300.000 euros, impuestos y gastos incluidos. Su valor catastral para 2024,
revisado en 2018 de acuerdo con un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad
con la normativa catastral, asciende a 175.000 euros, el 40 por 100 correspondiente al valor del suelo, habiéndose
satisfecho 1.500 euros en concepto de IBI.

Por la cesión de uso del local no se satisface ninguna contraprestación, pero se sabe que el valor de mercado de la
misma asciende a 12.000 euros anuales.

Además del local, en el libro de bienes de inversión figuran:

• Instalaciones, mobiliario y enseres, adquiridos nuevos, que entran en funcionamiento el 1 de enero de
2024, por importe de 60.000 euros más el IVA correspondiente de 12.600 euros.

• Equipos informáticos, adquiridos nuevos, que entran en funcionamiento el 1 de enero de 2024, por importe
de 10.000 euros más el IVA correspondiente de 2.100 euros.

Doña Paula es propietaria de una vivienda adquirida por herencia en 2016. La vivienda ha estado arrendada a partir
del mes de marzo de 2024 por 1.200 euros mensuales. Los gastos y tributos inherentes a su adquisición por herencia
satisfechos por doña Paula ascendieron a 10.000 euros, siendo el valor declarado en el ISD de 210.000 euros y el
valor catastral de dicha vivienda en el año 2024, revisado con efectos de 2018 mediante un procedimiento de
valoración colectiva de carácter general de conformidad con la normativa catastral, es de 150.000 euros,
correspondiendo el 30 por 100 de dicho valor al suelo. Los gastos satisfechos por doña Paula en 2024 en relación
con dicha vivienda han sido los siguientes:

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) 600
Gastos ordinarios comunidad 960
Derrama extraordinaria comunidad 3.500

La derrama extraordinaria de la comunidad corresponde a la sustitución de los ascensores.
El inquilino de doña Paula se ha quedado sin trabajo en julio de 2024 y ha dejado de abonar la renta pactada desde
el mes de agosto. A principios de diciembre, doña Paula ha requerido notarialmente a su inquilino para que le pague
los meses debidos o abandone la vivienda. El inquilino ha contestado que ha conseguido un trabajo para la Navidad
y podrá pagar en enero de 2025.

El matrimonio ha percibido, en concepto de intereses procedentes de sus cuentas bancarias e imposiciones a plazo,
3.500 euros íntegros, habiendo soportado las retenciones a cuenta correspondientes y unos gastos de
administración de 30 euros.

Se solicita que analice las siguientes cuestiones:

1º ¿Cuál sería el importe de las bases liquidables de don Jaime y doña Paula en declaración conjunta (Tributación
familiar)?

2º ¿Cuál sería el importe de los mínimos personal y familiar que se aplicarían en dicha declaración conjunta? Se
considera que “La Rioja” no ha establecido importes de mínimos diferentes a los del Estado

3º Han visto una vivienda magnífica en la misma población que podrían adquirir por 700.000 euros (incluidos
gastos e impuestos de adquisición). De la vivienda habitual actual solo quedan 55.000 euros de préstamo por
amortizar y estiman que de su venta podrían obtener unos 500.000 euros (después de descontar los gastos e
impuestos de la venta). Sabiendo que pueden disponer de 300.000 euros de ahorro ¿cuál sería la forma,
fiscalmente más económica, de realizar el cambio de vivienda?

4º ¿Cuál sería el porcentaje de retención/ingreso a cuenta que debe soportar su hija María por las retribuciones
de su trabajo? sabiendo que está soltera y sin hijos y que:

• Rendimientos brutos dinerarios 75.000
• Aportación de la empresa al plan de pensiones 8.000
• Cotización seguridad social 2.500
• La empresa cede a María el uso gratuito de un vehículo. La cuota anual que satisface la empresa por el
“renting” del vehículo es de 20.000 euros anuales. El coste del vehículo nuevo es de 78.000 euros más
16.380 de IVA y no tiene la consideración de eficiente energéticamente. Puede demostrarse un uso del
vehículo para el trabajo de Marta del 40%.
• La política de la empresa es que los ingresos a cuenta se repercutan a los trabajadores. 

1º ¿Cuál sería el importe de las bases liquidables de don Jaime y doña Paula en declaración conjunta (Tributación familiar)?

Don Jaime:

Doña Paula:

Base imponible general de Doña Paula: 1.140 € + 3.470 € = 4.610 €

Base Liquidable Conjunta: 126.558,28€ + 4.610€ - 3.000€ = 128.168,28 € (Base liquidable general conjunta).

2º ¿Cuál sería el importe de los mínimos personal y familiar que se aplicarían en dicha declaración conjunta?

Mínimo personal y familiar conjunto: 5.550 € + 2.400 € + 1.150 € = 9.100 €

3º ¿Cuál sería la forma, fiscalmente más económica, de realizar el cambio de vivienda?

Lo más ventajoso fiscalmente sería la reinversión en vivienda habitual. Si venden la vivienda actual y reinvierten el importe obtenido (o parte de él) en la adquisición de una nueva vivienda habitual en un plazo máximo de dos años, podrían evitar tributar por la ganancia patrimonial obtenida en la venta. Como la ganancia patrimonial es previsiblemente alta (500.000€ - (400.000€ - amortización del préstamo)), esta opción es la más favorable.

4º ¿Cuál sería el porcentaje de retención/ingreso a cuenta que debe soportar su hija María?

Para calcular el tipo de retención de María, necesitamos calcular su base imponible:

Con una base imponible de 66.100€, y teniendo en cuenta las tablas de retenciones del IRPF, el porcentaje de retención se situaría en torno al 37%. 

Tiene muchos pelos este ejercicio practico.
Te comento algunos de los que veo.

1º.- Dice el enunciado que el obligado tributario presenta un Libro registro de los ingresos, por importes acumulados de 220.000 €.
Y dice el mismo enunciado que analizado dicho Libro (que corresponde a Actividades económicas); se verifica que el obligado tributario ha incluido 8.000 € de ingresos correspondientes a dividendos de Telefónica.

Como bien calculas en la resolución, eso son RCM, y por tanto no son ingresos de la Actividad económica.
Por tanto, Ingresos íntegros AE, 220.000 - 8.000 = 212.000 €

2º.- El exceso de aportaciones a la Mutualidad (exceso sobre la cuota máxima del RETA), no es deducible como gasto de la actividad económica, pero SÍ es REDUCIBLE en la determinación de la base liquidable, al asimilarlo la normativa a los planes de pensiones, con sus mismos límites.
Debes tener en cuenta ese exceso para determinar la Base liquidable.

3º.- Los gastos relacionados con vehículos parcialmente afectos NO son deducibles en el IRPF como gasto de la actividad económica, por expreso precepto legal.
Solo es deducible parcial y proporcionalmente en lo que respecta al IVA, pero en el IRPF los autónomos personas físicas, gasto deducible 0,00 €.
Hay alguna excepción, como transportistas, taxistas o corredores de comercio colegiados, y en general tendríamos que estar frente a vehículos afectos al 100 % (o con un uso particular residual).
Los ingenieros agrónomos no gozan de esa presunción de afectación profesional de su vehiculo particular.
Hay que corregir ese gasto de libro registro como no deducible fiscalmente.

4º.- Las primas del seguro de enfermedad son deducibles hasta los importes de 500 €/año por asegurado, o 1.500 €/año si se trata de persona con discapacidad.
Solo computan hijos menores de 25 años con convivencia (se asimila dependencia económica a convivencia a efectos fiscales).
Por tanto es gasto deducible 1.500 + 500 + 500, y no es gasto deducible los excesos sobre estas cantidades.

5º.- El local afecto, ganancial, aunque sea propiedad indivisa de él y de ella, se considera plenamente afecto a la actividad, siendo plenamente deducible toda la cuantía que corresponda a la amortización de la construcción, así como el resto de gastos y costes inherentes a la titularidad.
No genera ni rendimiento ni imputación de rentas para el cotitular no profesional, ni es gasto deducible el valor de uso de mercado, sea efectivamente satisfecho o no.
Por tanto, tanto la mención al valor catastral como la mención al valor de mercado de la cesión de uso es farfolla para confundir.

Y ya no sigo, pues cada item tiene su enjundia. Pero es sencillo ir resolviendo.

Te aconsejo que te vayas mirando para cada item lo correspondiente a Manual Práctico IRPF de la Agencia Tributaria, que es muy explícito, didáctico, y con buenos ejemplos.